北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的可行性。第一，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)已具備一定的法律環(huán)境。影響會(huì)計(jì)行為以及會(huì)計(jì)模式的所有因素的總和被稱之為會(huì)計(jì)環(huán)境，它是會(huì)計(jì)活動(dòng)得以進(jìn)行的基本條件。近20多年來，國家十分重視環(huán)境法制的建設(shè)，現(xiàn)已形成了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》為主體，包括相關(guān)的法律、條例及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等在內(nèi)的環(huán)境法律體系。國家除了頒布《環(huán)境保護(hù)法》外，還頒布了包括《水污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《森林法》等一系列相關(guān)的法律法規(guī)。為了更好地保護(hù)北部灣區(qū)域環(huán)境，廣西制定了近岸海域環(huán)境功能區(qū)劃、海洋功能區(qū)劃和碧海行動(dòng)計(jì)劃，完成了環(huán)境容量測算等基礎(chǔ)工作，組織開展了沿海工業(yè)集中區(qū)域規(guī)劃的環(huán)境評(píng)價(jià)影響，頒布了《廣西海域使用管理辦法》等，通過加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)管、工業(yè)污染防治、城市環(huán)境綜合整治和生態(tài)保護(hù)與建設(shè)，努力使這一區(qū)域環(huán)境質(zhì)量總體保持良好⑤?？傮w而言，站在會(huì)計(jì)環(huán)境的角度來看，國家和自治區(qū)政府頒布的一系列的法律、條例和政策，已經(jīng)構(gòu)成了環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施所需要的法律規(guī)范環(huán)境，這表明北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)具備了一定的條件。

第二，國家政策的支持為環(huán)境會(huì)計(jì)在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的建立提供可能性。廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)有國家西部大開發(fā)、沿海開放、少數(shù)民族自治、邊境地區(qū)開放等政策和《廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃》明確的一系列政策。廣西自治區(qū)政府也專門出臺(tái)包括稅收、土地、產(chǎn)業(yè)等多方面的優(yōu)惠政策。多重優(yōu)惠政策疊加在我國少見，是我國目前政策最優(yōu)惠的地區(qū)之一。為支持北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)開放發(fā)展，國家在綜合配套改革、重大項(xiàng)目布局、保稅物流體系、金融改革以及開放合作五大方面給予了明確的政策支持。支持北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)揮開放合作示范作用，推動(dòng)泛北部灣經(jīng)濟(jì)合作成為中國—東盟合作框架下的次區(qū)域合作，加強(qiáng)交通運(yùn)輸、海洋產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林漁業(yè)、能源開發(fā)、跨國旅游、生態(tài)環(huán)保等重點(diǎn)合作區(qū)域規(guī)劃編制，加快實(shí)施合作項(xiàng)目。國家給予的眾多的政策優(yōu)惠與支持，為環(huán)境會(huì)計(jì)在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)的施行提供了可能性。

第三，北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)處于建設(shè)中，為環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)行提供便利條件。廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)成立于2006年，今年進(jìn)入第八個(gè)發(fā)展年頭。總投資達(dá)3000億元的一批重大產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目相繼開工建設(shè)或正在開展前期工作。年中盤點(diǎn)，北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)保持較快發(fā)展，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)繼續(xù)領(lǐng)跑全區(qū)。隨著投資項(xiàng)目陸續(xù)的開工與竣工，大批的企業(yè)將會(huì)在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)落戶。由于這些企業(yè)大多都是剛建成或是還在建立當(dāng)中，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、核算方法等也都處于建立、確定初期，或尚未建立、確定，這可以相對減少環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的阻力，為環(huán)境會(huì)計(jì)在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)的施行提供了便利的條件。

廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的建議

以政府為主導(dǎo)，建立北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)體系。借鑒國外施行環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，在環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中政府起到了十分重要的推動(dòng)作用。日本的環(huán)境會(huì)計(jì)在世界居于領(lǐng)先地位，在亞洲更是成為亞洲各國會(huì)計(jì)界學(xué)習(xí)環(huán)境會(huì)計(jì)的樣本。北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的開放開發(fā)也吸引了眾多的日本商家來區(qū)投資，并于2008年2月在南寧市成立了廣西日本產(chǎn)業(yè)園區(qū)。借此機(jī)會(huì)，經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)可以多與日本企業(yè)交流學(xué)習(xí)，借鑒日本推行環(huán)境會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)：日本在推行環(huán)境會(huì)計(jì)的過程中，政府充當(dāng)了主導(dǎo)的角色，頒布了多項(xiàng)與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的條例、指南，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)在日本的推行。借鑒此經(jīng)驗(yàn)，廣西各級(jí)政府應(yīng)以我國的《中華人民共和國環(huán)境法》、《會(huì)計(jì)法》等法律為基礎(chǔ)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，結(jié)合廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)及其企業(yè)的實(shí)際情況，建立起北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。該體系應(yīng)包括環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、基本假設(shè)、核算原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及計(jì)量方法、信息披露等內(nèi)容⑥。同時(shí)政府應(yīng)積極地組織相關(guān)學(xué)科的學(xué)術(shù)及實(shí)務(wù)界的專家，來共同探討制定適合北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展的《廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度》、《廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指南》等相關(guān)條例規(guī)定，借助政府的力量來推動(dòng)北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的開展，使政府在環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)中發(fā)揮重要推動(dòng)作用⑦ 。除政府主導(dǎo)之外，還需要各級(jí)有關(guān)部門的配合協(xié)作進(jìn)而推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)制度能夠順利、有效的實(shí)施。

利用國家支持先試先行，推動(dòng)北部灣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)施行。廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)屬于民族自治區(qū)、西部大開發(fā)地區(qū)，主要城市群系沿海城市范疇，其得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢使其享有其他地區(qū)沒有的優(yōu)惠政策。建立綠色稅收和環(huán)境審計(jì)，是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)。一方面，建立并施行綠色稅收可以增加環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的稅種、稅率和相關(guān)的稅收優(yōu)惠激勵(lì)制度，有利于環(huán)境保護(hù)稅收體制的完善。另一方面，環(huán)境審計(jì)有別于傳統(tǒng)審計(jì)，它在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上增加了與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，將資源應(yīng)用、環(huán)境保護(hù)等項(xiàng)目納入審計(jì)監(jiān)督的范圍，促使企業(yè)更好地加強(qiáng)環(huán)保工作，提高資源利用率。同時(shí)，授權(quán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可以加強(qiáng)社會(huì)及國家對環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的不斷完善。北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)施行環(huán)境會(huì)計(jì)，可充分利用國家給予的優(yōu)惠政策，從自身的實(shí)際出發(fā)，由易到難，循序漸進(jìn)。建議在南寧六景工業(yè)園區(qū)、欽州保稅港區(qū)、北海鐵山港工業(yè)園區(qū)、欽州石化產(chǎn)業(yè)園區(qū)、北海電子信息產(chǎn)業(yè)園等區(qū)域的企業(yè)先行試點(diǎn)，待獲得一定成果后，再在區(qū)內(nèi)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，促進(jìn)具有廣西北部灣特色環(huán)境會(huì)計(jì)體系的發(fā)展及推廣。

加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)宣傳教育力度，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才。在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)建立并且施行環(huán)境會(huì)計(jì)不只是會(huì)計(jì)單方面的問題，還涉及到環(huán)境以及社會(huì)等方面的問題，它與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展息息相關(guān)。北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)要重視開展廣泛的可持續(xù)理論、環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的宣傳教育，增強(qiáng)全民環(huán)保意識(shí)，促使環(huán)境會(huì)計(jì)順利施行。環(huán)境會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科交叉形成的邊緣性應(yīng)用學(xué)科，它要求運(yùn)用人員既要掌握基本的環(huán)境會(huì)計(jì)的理論知識(shí)以及研究方法，還需要熟悉與環(huán)境會(huì)計(jì)交叉的相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。這一要求需要政府、企業(yè)、會(huì)計(jì)人員等各方力量共同努力才能夠?qū)崿F(xiàn)：政府方面，應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策并增加教育經(jīng)費(fèi)投入，支持建立專業(yè)的會(huì)計(jì)人才培育組織和機(jī)構(gòu)，為環(huán)境會(huì)計(jì)提供良好的人才培養(yǎng)平臺(tái)；企業(yè)及其財(cái)會(huì)人員方面，企業(yè)應(yīng)定期組織培訓(xùn)，加強(qiáng)在職的會(huì)計(jì)人員以及審計(jì)人員關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)工作，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的環(huán)境會(huì)計(jì)隊(duì)伍，財(cái)會(huì)人員也需要不斷提高自身素質(zhì)，除了必須的專業(yè)技術(shù)，還要掌握統(tǒng)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等方面的知識(shí)；教育方面，應(yīng)緊跟時(shí)代的步伐，及時(shí)對知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新，合理調(diào)整會(huì)計(jì)專業(yè)課程結(jié)構(gòu)，將環(huán)境會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)內(nèi)容中，可增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)、審計(jì)、綜合實(shí)訓(xùn)等相關(guān)課程，提高學(xué)生理論水平和實(shí)踐能力，并結(jié)合北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展需要，培養(yǎng)復(fù)合型人才，為環(huán)境會(huì)計(jì)在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。

企業(yè)注重環(huán)保投入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)、環(huán)境及經(jīng)濟(jì)效益共贏。企業(yè)的環(huán)境成本在整個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算過程中起著十分重要的連接作用。其支出與環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收益以及環(huán)境保護(hù)效果有著十分緊密的聯(lián)系。企業(yè)將環(huán)境成本納入到其核算的范圍當(dāng)中，必定會(huì)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響，但從另一方面來看，環(huán)境成本的投入也為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展提供了相應(yīng)的保障。由于增加了環(huán)境成本的投入，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境得到改善的同時(shí)，也使得北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的生態(tài)環(huán)境在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中能夠得到切實(shí)地保護(hù)，這將有利于企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)區(qū)的長久發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)效益、環(huán)境效益及經(jīng)濟(jì)效益等多方面的共贏。北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)可以ISO14000環(huán)境管理體系為基礎(chǔ)，結(jié)合北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)石油化工業(yè)、林漿紙業(yè)、船舶業(yè)、生物制造業(yè)等行業(yè)的自身特點(diǎn)，制定企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境政策以及環(huán)境會(huì)計(jì)的核算方法，并積極主動(dòng)對外披露企業(yè)相關(guān)的環(huán)境信息。這樣既能促使北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)增強(qiáng)自身競爭力，又能夠有效地提升企業(yè)在的公眾心目中的形象。

（作者單位：桂林理工大學(xué)管理學(xué)院）

【注釋】

①環(huán)境會(huì)計(jì)，百度百科。

②⑥肖序：《環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年，第5～11頁。

③黃耀東：“如何在開放中保護(hù)北部灣的生態(tài)環(huán)境”，《經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展》，2008年。

④《廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃》，2008年。

⑤覃廣華，劉媛媛：“北部灣開發(fā)直面環(huán)保挑戰(zhàn)”，《西部時(shí)報(bào)》，2007年。

⑦秦浩，陳筱薇：“基于建設(shè)海南國際旅游島的環(huán)境會(huì)計(jì)研究”，《特區(qū)經(jīng)濟(jì)》，2011年。

責(zé)編/王坤娜