作者：楊志勇 中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員

6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議。個(gè)人所得稅本來(lái)就是一種備受關(guān)注的稅種。稅法的每一次修正，個(gè)人所得稅制的每一次修改，都會(huì)吸引足夠多的社會(huì)關(guān)注。

這一次修正，不同于1994年以來(lái)歷次的小修小補(bǔ)，是個(gè)人所得稅制從分類所得稅制走向綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。這意味著個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法發(fā)生了根本性的變化，這意味著個(gè)人所得稅制更加重視個(gè)人和家庭的個(gè)性化因素，這意味著個(gè)人所得稅制和個(gè)人（家庭）的聯(lián)系比過(guò)去任何時(shí)候都要密切，這意味著個(gè)人所得稅的征管模式將發(fā)生重大變化。

個(gè)人所得稅法的這次修正是計(jì)劃之中的。2013年十八屆三中通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》就提出“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，這是建立科學(xué)的財(cái)稅體制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。個(gè)人所得稅可以在促進(jìn)社會(huì)公平中發(fā)揮重要作用。理想的個(gè)人所得稅制應(yīng)該是綜合所得稅制，但是，它對(duì)稅收征管條件要求很高。次優(yōu)選擇是建立綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。就是這樣的稅制，要建立起了并不容易。中國(guó)在全面深化改革目標(biāo)明確之后，還要花差不多五年的時(shí)間來(lái)推動(dòng)這一稅制改革，就說(shuō)明了改革的難度。

個(gè)人所得稅制改革不僅僅是提出方案并通過(guò)方案。重要的是，通過(guò)的方案能否有效實(shí)施。再理想的方案，倘若不能有效實(shí)施，且不說(shuō)方案的直接目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，就是公信力也會(huì)因此大打折扣。對(duì)于一個(gè)與人民關(guān)系密切的稅種的制度設(shè)計(jì)，就更是如此。

個(gè)人所得稅已經(jīng)成長(zhǎng)為中國(guó)第三大稅種。增值稅和企業(yè)所得稅提供的稅收收入雖然比個(gè)人所得稅多，但它們主要是直接對(duì)企業(yè)征收的，對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)的感覺遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個(gè)人所得稅。這就是個(gè)人所得稅法修正消息一公布，就得到廣泛傳播并議論的重要原因。

這次個(gè)人所得稅改革，是對(duì)個(gè)人所得稅法脫胎換骨式的再造。綜合與分類的個(gè)人所得稅制在實(shí)踐中不是什么新鮮事物。早在上個(gè)世紀(jì)八九十年代，個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅制就有這方面的規(guī)定。但是，這一次確實(shí)不一樣。

個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅對(duì)四類所得綜合征收之后，沒(méi)有專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定，這一次個(gè)人所得稅法修正，增加了教育、醫(yī)療、住房支出等專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除的每一種，都對(duì)個(gè)人所得稅征收管理提出很高的要求。

過(guò)去，稅務(wù)部門的精力主要放在個(gè)人得到收入的支付環(huán)節(jié)上，做好代扣代繳工作，個(gè)人所得稅征管就基本到位。隨著專項(xiàng)附加扣除的引入，治稅理念就要發(fā)生重大變化。代扣代繳仍然很重要，但只是個(gè)人所得稅征管的前半部分。做好專項(xiàng)附加扣除工作，才能讓個(gè)人所得稅的人性化特征真正轉(zhuǎn)化為改進(jìn)民生的積極舉措。由此增加的稅收征管工作量以及個(gè)人可能的納稅申報(bào)成本也將相應(yīng)增加，但這是良好稅制所應(yīng)該付出的代價(jià)。

關(guān)鍵是在稅制的執(zhí)行中，如何盡量?jī)?yōu)化程序設(shè)計(jì)，讓納稅服務(wù)效率得到進(jìn)一步提高，讓個(gè)人在納稅申報(bào)中盡可能感到方便。

綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，意味著更多的個(gè)人和家庭可能需要稅務(wù)中介服務(wù)，由此可能增加額外的支出。這一問(wèn)題不可小覷。稅制設(shè)計(jì)就要考慮到這樣的因素，以盡可能減少個(gè)人和家庭的稅收遵從成本。

專項(xiàng)附加扣除應(yīng)盡可能采取簡(jiǎn)易方法，能不提供票證依據(jù)的盡量避免。子女教育支出，可以直接規(guī)定特定年齡段的未成年人一人可以得到多少金額的扣除，以避免票證報(bào)銷所可能引發(fā)出來(lái)的“把好事辦成壞事”。

例如，義務(wù)教育階段，在公立學(xué)校就學(xué)的小孩，家庭的子女教育支出不在學(xué)費(fèi)上，而可能在托管以及其他課程輔導(dǎo)、興趣班學(xué)習(xí)上。這些托管、學(xué)習(xí)輔導(dǎo)，規(guī)模本來(lái)可能就很小，如果要得到報(bào)銷票證，那么可能需要額外支付費(fèi)用。這樣對(duì)需要專項(xiàng)附加扣除的個(gè)人來(lái)說(shuō)，就可能遇到得不償失的問(wèn)題。住房利息支出的扣除應(yīng)該在商業(yè)貸款機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門之間建立一種信息交換機(jī)制，讓個(gè)人申報(bào)更加便利。其他專項(xiàng)附加扣除都有類似問(wèn)題需要解決。

這次個(gè)人所得稅法修正，從總體上看，有利于進(jìn)社會(huì)公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。綜合征收，意味著一些低收入者，本來(lái)只能適用勞務(wù)報(bào)酬所得的20%的稅率，未來(lái)將可以適用3%和10%的低稅率。綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到5000元，即每年6萬(wàn)元，也可以促進(jìn)個(gè)人可支配收入的提高，從而促進(jìn)消費(fèi)和改善民生。

當(dāng)今世界，雖然有各種“逆全球化”的插曲，但是全球化的大趨勢(shì)是不可扭轉(zhuǎn)的。正是這樣，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)正越演越烈，個(gè)人所得稅制關(guān)系到稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到營(yíng)商環(huán)境的改善。

因此，綜合所得稅的45%的最高邊際稅率以及其他高稅率有大幅度下調(diào)的必要。這對(duì)于中國(guó)吸引高端人才，同時(shí)對(duì)于稅源的穩(wěn)定也是有利的。萬(wàn)物長(zhǎng)宜放眼量?？此贫愂帐杖氲纳釛?，未來(lái)所獲得的可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)眼前放棄的。

沿著稅收法治化的道路前進(jìn)，中國(guó)的個(gè)人所得稅制在現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)中就能扮演好其應(yīng)有的角色，個(gè)人所得稅可以在促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中發(fā)揮其重要作用。讓我們共同期待良好的個(gè)人所得稅制在中國(guó)大地上生根發(fā)芽！