6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議。社會(huì)高度關(guān)注的個(gè)稅改革，提上了立法議程。這些改革措施有什么意義，會(huì)給納稅人帶來(lái)哪些影響？就相關(guān)問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)記者采訪了專(zhuān)家學(xué)者。

減輕稅負(fù)和促進(jìn)公平

個(gè)人所得稅是目前我國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。統(tǒng)計(jì)顯示，2017年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為11966億元，占全部稅收比重超過(guò)8%。個(gè)稅不僅僅是國(guó)家籌集財(cái)政收入的重要稅種，也是調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要工具，對(duì)保障和改善民生、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義具有重要意義。

此次改革，是1980年以來(lái)對(duì)個(gè)稅法的第七次重要修訂。“這次改革具有重要意義。一方面，有利于減輕個(gè)人尤其是中低收入者的稅負(fù)，對(duì)擴(kuò)內(nèi)需、穩(wěn)增長(zhǎng)有積極作用；另一方面，實(shí)行綜合征收、提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、增加專(zhuān)項(xiàng)扣除等措施，有利于促進(jìn)社會(huì)公平正義。”中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院院長(zhǎng)劉尚希表示。

國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫表示，此次修訂是個(gè)稅制度一次比較全面的改革，“從綜合征收、稅率結(jié)構(gòu)、專(zhuān)項(xiàng)扣除等方面將個(gè)人所得稅制度向前推進(jìn)了一大步，很好體現(xiàn)了稅制的公平、合理性”。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅認(rèn)為，通過(guò)此次稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將使我國(guó)直接稅與間接稅更趨平衡。“自2007年我國(guó)企業(yè)所得稅‘兩法合并’以來(lái)，近年來(lái)稅制改革的重點(diǎn)在于以增值稅為主的間接稅，此次個(gè)稅改革，對(duì)于完善我國(guó)的直接稅體系，乃至于整體稅制結(jié)構(gòu)，均具有積極意義。”李旭紅說(shuō)。

注重綜合與分類(lèi)相結(jié)合

黨的十八屆三中全會(huì)提出，“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。何謂綜合、分類(lèi)稅制？綜合稅制是按年納稅，要求納稅人就其全年所得，在減除了法定的扣除額和可扣除費(fèi)用后，適用超額累進(jìn)稅率征稅。分類(lèi)稅制是將個(gè)人各種性質(zhì)的所得分類(lèi)，分別扣除不同的費(fèi)用，以不同的稅率課稅。

綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制則兼具綜合稅制與分類(lèi)稅制的特征，主要是對(duì)部分所得項(xiàng)目分別按不同的比例實(shí)行扣繳，將其余所得項(xiàng)目綜合起來(lái)，適用累進(jìn)稅率征稅。

專(zhuān)家認(rèn)為，目前將4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，一方面符合綜合稅制的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)也考慮了當(dāng)前征管能力和配套條件等實(shí)際情況。

“綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅將部分所得項(xiàng)目綜合在一起，按照這些項(xiàng)目的所得總額征稅，符合量能納稅的原則，能夠使稅負(fù)的分配更加公平，有利于更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。”中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說(shuō)。

提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

“個(gè)稅的基本扣除由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬(wàn)元），因此一部分納稅人從需要繳納個(gè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)闆](méi)有超過(guò)相關(guān)扣除額因而免于納稅。同時(shí)，即使收入超過(guò)扣除額的納稅人也將獲利，因?yàn)槠鋬H需就超過(guò)部分納稅。”李旭紅說(shuō)。

工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅，因此上述的減除標(biāo)準(zhǔn)是綜合所得的基本減除費(fèi)用，這意味著無(wú)論一個(gè)納稅人獲得哪些收入，只要是這4個(gè)類(lèi)型的收入都綜合計(jì)征，按年6萬(wàn)元扣除。

李旭紅舉例，以一個(gè)月收入10000元的工資薪金為例，按照現(xiàn)行稅法，假設(shè)不考慮補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)及商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)，且基本社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金假設(shè)為2000元為例，則其應(yīng)納稅額為（10000-3500-2000）×10%-105=345元。

按照個(gè)稅修正草案，可以增加專(zhuān)項(xiàng)扣除，并且3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大1倍，假設(shè)不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除、補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)及商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)，且基本社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金假設(shè)為2000元為例，則應(yīng)納稅額為（10000-5000-2000）×3%=90元，減少納稅255元。“假設(shè)具有專(zhuān)項(xiàng)扣除，則納稅金額有可能為零。”李旭紅說(shuō)。

劉尚希也認(rèn)為，這次提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是比較合適的，回應(yīng)了社會(huì)關(guān)切。“再加上實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)扣除等措施，有利于使中低收入者的負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕，培育中等收入群體。”劉尚希說(shuō)。

稅制要素改革十分重要

值得注意的是，除了提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，本次個(gè)稅改革還有優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、增加反避稅條款等諸多內(nèi)容。專(zhuān)家普遍認(rèn)為，關(guān)注個(gè)稅改革，不能只看到提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，其他方面稅制要素的改革也十分重要。

李旭紅表示，此次稅率改革，大的方向是優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距，即適用低稅率的稅基范圍擴(kuò)大，例如原本適用10%稅率的稅基，現(xiàn)適用于3%，這意味著有更多的人適用低稅率，有助于全面降低稅負(fù)。

草案新增專(zhuān)項(xiàng)扣除的規(guī)定也備受關(guān)注。“通過(guò)提高基本減除費(fèi)用、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等措施，會(huì)降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，尤其是多項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)扣除的引入，是對(duì)子女教育、醫(yī)療等方面支出較多的群體具有很強(qiáng)針對(duì)性的減稅措施，會(huì)使個(gè)人所得稅的稅負(fù)分布更為均衡、合理和公平。”張斌表示。

北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授劉怡認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式主要以源泉扣繳為主，隨著逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，個(gè)人所得稅自行申報(bào)的作用將更加突出。同時(shí)，大眾在享受更加公平稅制的同時(shí)，也需要承擔(dān)更多如實(shí)提供收入信息、自行申報(bào)等方面的責(zé)任。（記者 曾金華 張雪）