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個稅改革八問(2)

最高邊際稅率45%為何沒降?

劉昆部長在做說明時提出,30%、35%、45%,這三檔較高稅率的級距和稅率保持不變,并增加反避稅條款,主要目的是為了調節(jié)高收入群體的收入。

國家稅務總局稅收科研所原所長劉佐介紹,45%的最高邊際稅率是1980年9月全國人大制定的,當時這個稅率在世界上屬于偏低的水平(編者注:當時一些經(jīng)濟體的最高邊際稅率情況為美國70%、英國83%、日本70%、臺灣地區(qū)60%、新加坡50%)。當前,世界各國普遍降低最高稅率,美國從70%降到37%,英國從83%降到40%又調回45%。

在多年來關于個稅改革的討論中,45%的最高邊際稅率是一大爭議點。2017年全國兩會期間,時任全國人大財經(jīng)委副主任委員黃奇帆曾建議,將工薪所得45%的最高邊際稅率降低至25%。理由是45%的最高邊際稅率明顯高于周邊國家,不利于吸引和集聚高素質人才,同時也導致企業(yè)家等部分高收入人群產(chǎn)生強烈的避稅沖動。

中國財政科學研究院研究員孫鋼直言,學術界對于最高邊際稅率水平眾說紛紜。從國際上看,個人所得稅改革趨勢是降低最高邊際稅率,因為稅率越高,逃稅的動機就越強。但也有一部分人提出應該保留45%的最高邊際稅率,甚至還有人主張?zhí)岣咦罡叨惵?,認為這對高收入人群來說是一種壓力,有保持調節(jié)高收入的取向意義。

“邊際稅率適當下調,從國際稅收競爭的角度來說是有必要的。但是從收入分配差距大,發(fā)揮個稅收入分配促進公平的角度來說,是否又不宜下調?這就需要從公平與效率角度求得最優(yōu)解。”劉尚希對記者說,在稅收方面無疑需要考慮強調創(chuàng)新、吸引人才的目標。另一方面,對個稅調節(jié)收入分配差距的功能不要有太高期望。社會初次分配差距很大,想要靠再分配,即指望個稅去調節(jié)分配差距,效果實際上不太理想。

為什么要實行綜合征稅?

此次修正案草案的一大亮點是,擬將工資和薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍,適用統(tǒng)一的超額累進稅率。

這意味著每月5000元(每年6萬元),這一起征點涵蓋的收入范圍從此前的工薪所得,擴展至工資和薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費4項勞動性所得。

我國現(xiàn)行個稅法采用分類征稅方式,將應稅所得分為11類,不同所得的扣除標準、適用稅率和計稅方法都不相同。其中,工資和薪金所得的基本減除費用標準為3500元/月,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用。

在賈康看來,綜合征稅把原來11類里面的一部分勞動性收入,具體提到的是工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費,這4項合在一起確定為綜合所得概念,使用統(tǒng)一的超額累進稅率調節(jié)。相應的,居民個人納稅的節(jié)奏或者說是具體納稅步驟,不用按月計算,而是按年合并計算個人所得稅,非居民還是按月或者是按次分項計算。“這算是為所謂綜合與分類框架給出的一種具體設計,一旦通過,就意味著已討論多年的綜合與分類稅制改革邁出實質性步伐。”賈康表示。

“總體來講,這些舉措有助于促進稅收公平。綜合征稅與能力公平概念一致。”王雍君對《中國經(jīng)濟周刊》記者分析說,能力公平指納稅能力相同的人應同等對待,無論其收入來源(分類)如何,也就是“1元就是1元”,現(xiàn)代稅制的靈魂正是能力公平。分類征收是區(qū)別對待不同收入來源的做法,并不符合能力公平概念。弱化分類、強化綜合的改革不僅對于促進能力公平很重要,也有助于簡化稅收征管、降低征管成本和提高征管效率,還有助于壓縮逃稅空間。

上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院教授朱為群對《中國經(jīng)濟周刊》記者說,所得稅的計算從分類走向綜合是多年來一直要實現(xiàn)的一個目標。他認為,在過去的單項計算下,收入類型多的納稅人可能享受多次費用減除,從而比收入類型單一的納稅人少繳稅。因此,此次綜合征稅改革使得稅收管理更為科學。

“綜合征收談了很多年,這次終于邁出了第一步。”劉尚希對記者分析說,這實際上對征管提出了要求,此前分類征收時,代扣代繳制確保了工資薪金個稅的有效征管。但是綜合征收后,就不能按月而是要按年算賬。有些人的收入是單一的,而有些人的收入是多元的;有些人是一地的收入,有些人則是跨地區(qū)的收入,還有境內境外的分別等等。這就要求征管信息系統(tǒng)對于每個人的收入情況要完全掌握。

不過,劉昆部長在做說明時提到,對經(jīng)營所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得,偶然所得以及其他所得,仍采用分類征稅方式,按照規(guī)定分別計算個人所得稅。

“現(xiàn)在的遺憾是沒有涉及金融資產(chǎn)等非勞動性所得,還有直接投資的資本利得。”賈康直言。

專項附加抵扣具體如何操作?

草案在明確現(xiàn)行扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時,增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除??鄢椀脑黾?,意味著應納稅額的減少,也意味著所繳個稅的減少。

這是我國首次在個稅制度中引入專項附加扣除概念。“專項附加扣除考慮了個人負擔的差異性,更符合個人所得稅基本原理,有利于稅制公平。”劉昆部長在做說明時說。

所謂專項附加扣除,指在計算綜合所得應納稅額時,除了基本減除費用標準和“三險一金”等專項扣除外,還允許額外扣除的項目。我國推行綜合與分類相結合的個人所得稅制初期,專項附加扣除主要包括前述5項與人民群眾生活密切相關的內容。

“這次強調增加專項扣除是值得肯定的。”賈康介紹說,這一改進其實社會熱議多年,有認識基礎,也符合國際慣例。一旦實行,會明顯提高個稅調節(jié)的差異化、針對性和負擔合理化水平,有利于稅制追求實質公平。

他舉例說,比如兩個納稅人收入水平相當,月收入均為8000元。一個人是單身漢,“一個人吃飽全家不餓,有8000元的收入他可以過得比較滋潤。”但另外一個人上有老下有小,幾個人都靠這8000元的收入,就會過得很拮據(jù)。增加個稅調節(jié)的合理性,在子女教育、大病醫(yī)療等個人支付部分的扣除,以及剛需貸款利息的扣除,有針對性地減輕了一部分群體的負擔。

圍繞新增的專項附加扣除,因為草案說明中并未列出專項抵扣的具體標準,公眾也有不少疑問。有分析認為,購買商業(yè)健康險的個人所得稅抵扣可以作為參考,其也是專項扣除,設定每年可以扣除 2400 元,每個月 200 元,房貸利息的扣除預計也會類似。

劉尚希對《中國經(jīng)濟周刊》記者分析說,目前關于專項扣除僅公布了框架,還需要非常詳細的實施細則,要有非常明確的界定,否則非但不能帶來公平,還會造成不公平。

他舉例說,“譬如子女教育支出,現(xiàn)在除了義務教育支出外,課外培訓班、興趣班等開支也著實不少。一旦采取全部扣除的辦法,那‘課外班’可能會更火爆,等于國家掏錢來支持一些學生上‘課外班’了。需要明確對子女教育支出做出規(guī)定,還需要做詳細的調查研究以后才能得出結論。”

同樣引人關注的還有本次被列入專項抵扣的“住房貸款利息”。劉尚希分析說,這就需要對房產(chǎn)本身的性質做判斷,房產(chǎn)本身就有資產(chǎn)屬性,在這種情況下,如何扣除貸款利息就要綜合權衡。

“這些扣除會對個人行為產(chǎn)生影響,對教育行為、醫(yī)療行為、購房行為都會產(chǎn)生影響,不能只考慮一方面,要綜合考慮。”劉尚希說。

西南財經(jīng)政法大學經(jīng)濟與管理研究院院長甘犁認為,專項抵扣的實施要求個人向稅務部門申報教育支出、房貸利息或房租信息的同時,幼兒園、學校、銀行或房東等相關機構或個人也須申報相應信息,以保證信息的真實性。他認為,對幼兒園學費的專項抵扣,建議同一地區(qū)設立同一定額標準,杜絕那些可以支付“天價幼兒園”的消費群體最后“多花多得”的怪象出現(xiàn)。而房貸利息、房租和大病醫(yī)療等其他專項抵扣,則可通過設置抵扣金額上限的方式來做相應規(guī)范。

有評論認為,專項抵扣機制的建立為政府提供了有效工具,使政策更能夠發(fā)揮引導和調控作用。

而在劉尚??磥?,專項抵扣更多的是出于公平的考慮,而非所謂的調控需求。因為實現(xiàn)這種調控需求的成本相當高,操作難度很大。這涉及對納稅人信息、家庭成員信息的全面了解及其真實性的甄別。在此基礎上,還要制定相應的標準,確定哪些可以扣,哪些不能扣。此外,還需要有法律的支撐,例如如果發(fā)生爭議需要仲裁機制等等。

反避稅條款的作用如何發(fā)揮?

劉昆部長做說明時指出,草案參照企業(yè)所得稅法有關反避稅規(guī)定,針對個人不按獨立交易原則轉讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲取不當稅收利益等避稅行為,賦予稅務機關按合理方法進行納稅調整的權力。規(guī)定稅務機關做出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息。

“這就是從法律上賦予稅務機關自由裁量權。稅務征收機關可以去判斷避稅是合理的還是不合理的。”劉尚希對《中國經(jīng)濟周刊》記者分析說,法律授權后通過制定實施細則,稅務機關可以從性質上進行甄別所得性質,避免不合理避稅。例如私營企業(yè)老板,若給自己發(fā)工資需要繳納個稅,但如果他選擇不給自己發(fā)工資,卻把家庭消費計算到企業(yè)成本中,就屬于不合理避稅。另外,現(xiàn)在注冊公司很容易,有人通過注冊公司將個人所得收入“轉變”為企業(yè)收入避稅。“修改后,稅務部門就可以認定所得到底是公司所得還是個人勞務所得。”劉尚希說。

此前,不少民營企業(yè)家給自己開出“一元年薪”。其中,不乏有些人通過“壓低收入”避稅。在國內,個稅實行累進稅制、最高邊際稅率為45%,而企業(yè)所得稅則統(tǒng)一為25%,存在“套利”空間。當企業(yè)把自身工資收入盡可能壓低,而把所有可能的個人開支都以“員工福利”的方式支付,可以少付所得稅。

同時,普通收入人群的收入來源單一,通常只有工資收入,代扣代繳確保了其個稅的有效征管。而高收入人群的來源復雜,且存在許多非貨幣支付,分類征收模式難以對其形成有效監(jiān)管,為這類人提供了較大的避稅空間。

稅收征管如何適應?

6月22日,十三屆全國人大常委會第三次會議閉幕,個人所得稅法修正案草案未提請會議表決,這意味著草案在經(jīng)過修改后或將再審。

按照以往的經(jīng)驗,此次個稅法修正案草案只是第一次提交立法機關審議,相關內容還將進一步討論、完善。無論是按年計稅、綜合計征稅,還是專項費用扣除等,還需相關制度設計的進一步討論細化,涉及諸多部門和人員的配合。

此外,納稅人的收入、財產(chǎn)等涉稅信息,還未完全實現(xiàn)與銀行、公安、民政等不同機構之間的聯(lián)動與資源共享。

學界普遍認為,建立綜合與分類相結合的個人所得稅稅制、增加專項扣除的項目,亟待建立和完善涉稅信息提供、集中、聯(lián)網(wǎng)、共享機制,以強化征管能力。

“這次個稅改革不僅僅涉及稅收收入制度,還涉及征管制度的聯(lián)動。以往的個稅修正案主要就是調整起征點,在分類征收的情況下,起征點的調整不會影響征收系統(tǒng)。這一次要進行綜合征收,對于征管就提出了更高要求,這個變化很大。”劉尚希認為,綜合征收使得對起征點的理解也變了,過去都是按月來理解,現(xiàn)在要按年來理解起征點的概念,那就是一年6萬元,按年扣除,而不是按月扣除。在具體操作中,可能也會按月來考慮,但是年底要總算賬。具體是根據(jù)個人收入整體情況核算得出每月預扣的數(shù)據(jù),還是年終一起扣除,這就涉及到征管的可操作性。

中國財政科學研究院研究員孫鋼亦認為,綜合征收、稅率級距的調整以及專項扣除的進一步落地,都面臨技術、征管方面的難題,對征管部門適應當前的改革形勢提出了要求。而稅務部門現(xiàn)在又遇到國地稅合并,對稅務部門是一個考驗,“讓他馬上做這方面的工作,難度也大,光靠原來的幾個人肯定不行。”

最后,在個人所得稅的具體征收方式上,個人申報制度如何完善是今后的一個重要問題。

“你要申報,在哪里申報?工作單位在北京,只在北京申報嗎?如果在上海講過課,要在上海申報嗎?”孫鋼認為,在新的情況下需要設立一個新的整體收入信息平臺,平臺不隸屬于任何一個地方政府、稅務局,必須由稅務總局掌控。而這又涉及到納稅識別號碼的選定問題,目前使用的是身份證號,只針對個人,單個自然人可以申報,如果是家庭申報,一個人的身份證號碼就不夠用。

“執(zhí)行綜合征收以后帶來的復雜性,帶來的征管的難度,不是一倍兩倍的概念,可以說是急劇上升。所以怎么操作是面臨的一大難題,如果操作不能到位,可能修正案的實施就會打折扣。”劉尚希直言。

劉昆部長在做說明時表示,為保障個人所得稅改革的順利實施,草案還明確了非居民個人征稅辦法,并進一步健全了與個人所得稅改革相適應的稅收征管制度。

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[責任編輯:潘旺旺]