房地產(chǎn)稅是我國新時(shí)期稅法改革的核心內(nèi)容之一。今年10月23日，全國人大常委會(huì)通過了《關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》），以期通過試點(diǎn)，在“條件成熟時(shí)，及時(shí)制定法律”。

作為最高國家立法機(jī)關(guān)常設(shè)機(jī)關(guān)的人大常委會(huì)作出的這項(xiàng)決定，是根據(jù)立法法的相關(guān)規(guī)定，即稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度這類事項(xiàng)只能制定法律來加以規(guī)定。另外，立法法還規(guī)定“對(duì)該事項(xiàng)尚未制定法律的，全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)”，“授權(quán)的期限不得超過五年”。可見，此次《決定》的出臺(tái)，是在現(xiàn)行法治框架范圍內(nèi)，落實(shí)稅收法定原則的充分體現(xiàn)，對(duì)穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法具有重要意義。

房地產(chǎn)稅制改革與立法，是建立房地產(chǎn)長(zhǎng)效機(jī)制的重要措施。在“住有所居”的公共政策目標(biāo)下，房地產(chǎn)稅是涉及所有家庭、由此也涉及幾乎所有人的重要稅種。房地產(chǎn)稅法的社會(huì)功能主要表現(xiàn)為調(diào)節(jié)收入分配，彰顯量能課稅精神，通過對(duì)房地產(chǎn)稅基本要素進(jìn)行合理的立法設(shè)計(jì)，可以調(diào)整相關(guān)分配主體的利益關(guān)系，緩解社會(huì)財(cái)富分配不公帶來的矛盾，促進(jìn)社會(huì)公平正義。同時(shí)，政府通過籌集財(cái)政收入，來滿足提供公共服務(wù)的需求，進(jìn)一步完善財(cái)產(chǎn)稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

我國關(guān)于房產(chǎn)稅收的法律法規(guī)始于1986年，國務(wù)院頒行了《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》。根據(jù)該條例的規(guī)定，房地產(chǎn)稅的征收對(duì)象僅限于營業(yè)用房，是以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。隨著社會(huì)的發(fā)展，我國于1994年又針對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立了相應(yīng)的房產(chǎn)稅制，新增了14個(gè)和土地、房產(chǎn)相關(guān)的稅種。當(dāng)時(shí)稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容是分別征稅，分別征稅的依據(jù)是分稅制度。我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收相關(guān)規(guī)范基本是沿用1994年建立起的稅制。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度已不適應(yīng)發(fā)展要求，日漸暴露出其存在的缺陷，直接體現(xiàn)是房產(chǎn)稅立法中的主體稅種缺位以及其核心稅制的不完善。2011年，上海、成都兩地作為房地產(chǎn)試點(diǎn)改革在全國先行先試，為房地產(chǎn)稅的立法完善積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)。

近年來，關(guān)于房地產(chǎn)稅的規(guī)范問題，中央有多項(xiàng)文件中有所涉及。黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，要深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重，并特別要求加快房地產(chǎn)稅立法，適時(shí)推進(jìn)改革。2015年，房地產(chǎn)稅法被列入全國人大立法規(guī)劃之中。同年，十二屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過的立法法對(duì)稅收法定原則在法律層面得到確認(rèn)，使得包括房地產(chǎn)稅在內(nèi)的財(cái)稅領(lǐng)域立法廣受關(guān)注。2020年5月11日，中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的意見》，提出“穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”。2021年3月發(fā)布的“十四五”規(guī)劃綱要提出要“推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，健全地方稅體系，逐步擴(kuò)大地方稅政管理權(quán)”。10月，習(xí)近平總書記在《求是》發(fā)表的文章《扎實(shí)推動(dòng)共同富?！分兄赋?，“要積極穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和改革，做好試點(diǎn)工作”。這些重要內(nèi)容為房地產(chǎn)稅立法指明了方向。

組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配與調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是稅收普遍具備的三大功能，但在不同稅制結(jié)構(gòu)和稅收立法下，不同稅種的功能定位不一，立法所采取的具體原則和步驟也存在差異。房地產(chǎn)稅立法，遵循“立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)”的原則。所謂立法先行，就是在稅收法定原則下，任何新設(shè)稅種都必須有法律依據(jù)；所謂充分授權(quán)，就是給地方政府充分授權(quán)，讓地方根據(jù)實(shí)際情況來決定具體實(shí)施方案；而分步推進(jìn)是指房地產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅，其開征需要方方面面的配合，要采取更務(wù)實(shí)的步驟。為何采取此種措施，而不是直接制定立法呢？原因在于：一是充分發(fā)揮行政立法手段的靈活性。立法程序是一項(xiàng)非常復(fù)雜、程序嚴(yán)格且周期較長(zhǎng)的系統(tǒng)工程。立法活動(dòng)的廣泛性決定了在法律正式出臺(tái)前要公開地、廣泛地、充分地征求意見。以2021年正式頒行的民法典為例，從民法總則草案到民法典正式頒布生效歷時(shí)5年之久。從目前的決定來看，正式授權(quán)國務(wù)院來制定試點(diǎn)具體辦法，形式上是屬于行政法規(guī)，并且這個(gè)行政法規(guī)并不是在全國生效，而只是在試點(diǎn)地區(qū)生效，或者通過附件指定試點(diǎn)城市，且現(xiàn)在很多行政法規(guī)在出臺(tái)前，雖然會(huì)有征求意見的程序，但由于其法律效力和適用的范圍的特殊性決定其這一環(huán)節(jié)會(huì)大大縮短，這也為盡快出臺(tái)相關(guān)的行政規(guī)范爭(zhēng)取了時(shí)間，大大加速了規(guī)范出臺(tái)和生效的進(jìn)程。開展試點(diǎn)做法，也為早日制定全國統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅法留出了更多時(shí)間。二是房地產(chǎn)稅立法牽涉方方面面的利益和訴求，牽一發(fā)而動(dòng)全身，影響深遠(yuǎn)，難度較大。為穩(wěn)妥起見，授權(quán)國務(wù)院通過先行試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題、積累經(jīng)驗(yàn)、根據(jù)具體情況反饋，及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整。這不僅有助于設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理、行之有效的稅收政策，同時(shí)更為房地產(chǎn)稅法草案的完善提供了有力的實(shí)踐支撐，從而更好地促進(jìn)和推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法以及立法后的實(shí)施工作。三是房地產(chǎn)稅作為一個(gè)新的稅種，同時(shí)也是地方稅。由于我國地區(qū)發(fā)展不均衡，房地產(chǎn)市場(chǎng)差異較大，因此要充分考慮到地方差異，因地制宜，以便給地方適當(dāng)?shù)淖灾靼l(fā)揮空間。與其他稅種一樣，在具體征收時(shí)，對(duì)房地產(chǎn)稅的稅率和免稅面積的確定，試點(diǎn)地區(qū)都有一定的自主空間。在這個(gè)空間內(nèi)，各地應(yīng)將稅源、稅基、稅率以及征收成本等互動(dòng)的最佳設(shè)計(jì)及其結(jié)果體現(xiàn)在具體實(shí)施細(xì)則方面，選擇和構(gòu)建科學(xué)可行的征收管理模式和程序，為日后房地產(chǎn)稅法的出臺(tái)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。應(yīng)該說，“立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)”的原則，體現(xiàn)了房地產(chǎn)稅收改革試點(diǎn)的穩(wěn)妥有序，在維持社會(huì)穩(wěn)定和謹(jǐn)防房地產(chǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)方面作出平衡，統(tǒng)籌好發(fā)展和安全的關(guān)系。

稅制的完善是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，房地產(chǎn)稅的立法改革是現(xiàn)階段財(cái)稅法治建設(shè)的焦點(diǎn)和難點(diǎn)，對(duì)其制度設(shè)計(jì)應(yīng)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮與全局的視野，不能一蹴而就，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅收法定原則，條件成熟后，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，充分調(diào)研論證、妥善設(shè)計(jì)草案、廣泛征求意見，審慎穩(wěn)妥進(jìn)行，保證立法質(zhì)量。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加快不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記、房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系和標(biāo)準(zhǔn)等配套法律制度的建設(shè)，處理好與其他法律如稅收征管法、行政處罰法、行政強(qiáng)制法等相關(guān)法律的銜接和協(xié)調(diào)問題，為征收管理做好信息技術(shù)準(zhǔn)備。