稅收關(guān)系國(guó)計(jì)民生，意義重大。對(duì)逃稅行為必須重罰。近期，稅務(wù)部門(mén)先后查處了多起偷逃稅案件。有的案件罰款數(shù)額之大，令人咋舌。這些案例充分說(shuō)明，對(duì)逃稅，法律絕對(duì)不會(huì)縱容，必須堅(jiān)持依法嚴(yán)查嚴(yán)處，堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家稅法權(quán)威，既要重罰，更要嚴(yán)管，促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)在發(fā)展中規(guī)范、在規(guī)范中發(fā)展。

依法重罰彰顯國(guó)家維護(hù)稅收秩序的決心。對(duì)逃稅行為的重罰體現(xiàn)了國(guó)家依法依規(guī)嚴(yán)厲打擊稅收不法行為、堅(jiān)決維護(hù)稅收秩序的決心。重罰之“重”能夠敦促不法分子自查認(rèn)罰，第一時(shí)間積極整改，并震懾潛在不法分子，教育社會(huì)公眾。重罰再次明確了依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，明確了國(guó)家任何業(yè)態(tài)、任何領(lǐng)域都沒(méi)有法外之地。公民必須提升稅法遵從意識(shí)、自覺(jué)依法納稅。巨額罰金在引發(fā)社會(huì)廣泛關(guān)切的同時(shí)，也促使各行各業(yè)摒棄僥幸心理，迅速開(kāi)展自查自糾，消除和防范誘發(fā)不法的風(fēng)險(xiǎn)，避免觸犯相關(guān)法律法規(guī)。

依法重罰堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析。重罰不是一味的“重”，而是寬嚴(yán)相濟(jì)、過(guò)罰相當(dāng)，體現(xiàn)了具體問(wèn)題具體分析的態(tài)度。2021年9月18日，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知，要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，其中對(duì)于不同主體提出了不同的針對(duì)性方案：對(duì)2021年底前能夠主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正涉稅問(wèn)題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)和督促整改工作拒不配合的，要依法責(zé)令限改，并提請(qǐng)行業(yè)主管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)助督促糾正；情節(jié)嚴(yán)重的，要嚴(yán)肅依法查處。這一規(guī)定充分體現(xiàn)了對(duì)不同主體的差別化處理。在此次針對(duì)某些逃稅人的處罰中，針對(duì)其主動(dòng)糾錯(cuò)的行為、虛假申報(bào)的行為以及隱匿收入的且未主動(dòng)補(bǔ)繳的行為，分別給予0.6倍、1倍、4倍的罰款，體現(xiàn)出了對(duì)不同行為的差別化處理。這樣具體問(wèn)題具體分析的處理方式，也充分體現(xiàn)出了執(zhí)法的理性。

依法重罰意在確保行業(yè)健康有序發(fā)展。重罰之“罰”不是一味的“罰”，而是確保行業(yè)健康有序的罰。重罰絕不是要打擊某個(gè)行業(yè)的發(fā)展。而是要以合法合規(guī)的手段消除其中的不公平競(jìng)爭(zhēng)因素，確保行業(yè)健康有序發(fā)展。逃稅者雖然從表面上看是一人違法，但實(shí)際上是變相增加了誠(chéng)信納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把誠(chéng)信納稅人在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中置于不利地位。如果放縱逃稅行為，必然將敗壞行業(yè)風(fēng)氣，影響行業(yè)形象，最終導(dǎo)致行業(yè)發(fā)展的衰敗。因此，依法重罰，是要以法治消除不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化行業(yè)自律發(fā)展，確保行業(yè)的規(guī)范發(fā)展、風(fēng)清氣正、公平競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的長(zhǎng)期健康有序發(fā)展。

對(duì)逃稅，要重罰，也要嚴(yán)管。重罰側(cè)重懲治威懾，嚴(yán)管則側(cè)重預(yù)防控制。重罰加嚴(yán)管，懲治加預(yù)防，方能有效治理逃稅行為。針對(duì)逃稅行為的嚴(yán)管要點(diǎn)有三：法網(wǎng)要嚴(yán)，管理要嚴(yán)，自控要嚴(yán)。

嚴(yán)管要國(guó)家嚴(yán)密法網(wǎng)。針對(duì)逃稅的預(yù)備行為、實(shí)施行為、幫助行為織密法網(wǎng)，要明確責(zé)任，建立起針對(duì)逃稅不法行為的全流程、立體化規(guī)制體系。法網(wǎng)嚴(yán)密首先表現(xiàn)為，針對(duì)逃稅的實(shí)施行為，我國(guó)建立起了涵蓋行政法和刑事法的雙重規(guī)制體系。有人錯(cuò)誤地認(rèn)為，只要補(bǔ)繳就一概免除刑事責(zé)任，實(shí)際上，根據(jù)刑法的規(guī)定，免責(zé)的前提是補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰，三者缺一不可。由此，不予追究刑事責(zé)任不是必然的，而是要考慮是否接受了行政處罰、接受處罰中的表現(xiàn)如何、接受處罰后的效果怎樣等多種因素，絕不是一罰了之。法網(wǎng)嚴(yán)密其次表現(xiàn)為，將逃稅的預(yù)備行為和幫助行為等周邊行為都納入規(guī)制體系。有人只關(guān)注逃稅實(shí)施行為的責(zé)任，這是片面的。我國(guó)刑法設(shè)置了危害稅收征管罪，對(duì)逃稅的預(yù)備行為和幫助行為，都規(guī)定為犯罪。如虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，虛開(kāi)發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，甚至將持有偽造的發(fā)票也規(guī)定為犯罪。而在妨害對(duì)公司、企業(yè)的管理秩序罪一節(jié)中，也專(zhuān)門(mén)規(guī)定了隱匿、故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪。其用意正是要對(duì)為逃稅行為準(zhǔn)備工具、制造條件的行為嚴(yán)加打擊，嚴(yán)密法網(wǎng)。法網(wǎng)嚴(yán)密最后表現(xiàn)為，強(qiáng)化對(duì)特定主體的規(guī)制。對(duì)逃稅行為的規(guī)制，不僅要關(guān)注實(shí)施逃稅的主體，還要關(guān)注相關(guān)經(jīng)紀(jì)公司及經(jīng)紀(jì)人、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、稅收統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)等主體，要實(shí)施聯(lián)動(dòng)管理，建立起立體化的防控體系。

嚴(yán)管要提高違法成本。要通過(guò)嚴(yán)管來(lái)提高違法犯罪成本，提升執(zhí)法效能。嚴(yán)管首先要善用新技術(shù)提升執(zhí)法能力，確保執(zhí)法之嚴(yán)。針對(duì)近年來(lái)的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中的新業(yè)態(tài)新發(fā)展，有必要用新技術(shù)來(lái)加以應(yīng)對(duì)，尤其要關(guān)注大數(shù)據(jù)與信息技術(shù)的應(yīng)用。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》提出要全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用。應(yīng)當(dāng)看到，利用大數(shù)據(jù)和現(xiàn)代信息技術(shù)創(chuàng)新稅收管理方式是當(dāng)前世界各國(guó)稅收征管改革實(shí)踐的普遍做法。網(wǎng)絡(luò)直播使得跨區(qū)域跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)成為常態(tài)，經(jīng)營(yíng)也逐漸從線(xiàn)下轉(zhuǎn)向線(xiàn)上，實(shí)體轉(zhuǎn)向虛擬，可能導(dǎo)致征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)的情況，而通過(guò)大數(shù)據(jù)獲取涉稅數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)積累，再實(shí)現(xiàn)多個(gè)部門(mén)之間的涉稅信息交互共享機(jī)制，建立數(shù)據(jù)清單管理，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析，有針對(duì)性地提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，無(wú)疑是防控涉稅不法行為，尤其是防控互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代涉稅不法行為的有效手段。嚴(yán)管其次要注重后果之嚴(yán)，提高違法成本。這里值得關(guān)注的是涉稅違法“黑名單”制度。2014年21部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》后，以多部門(mén)“稅收失信聯(lián)合懲戒”為代表的稅收違法“黑名單”制度逐漸成為有效督促履行納稅義務(wù)的手段。制定稅收違法“黑名單”制度的目的在于通過(guò)降低企業(yè)的信用評(píng)價(jià)，增加企業(yè)的交易成本，促進(jìn)稅收義務(wù)的履行。未來(lái)可以考慮提高相關(guān)立法的層級(jí)，建立各部門(mén)統(tǒng)一通用的信用信息管理系統(tǒng)，推進(jìn)信用記錄實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，對(duì)相關(guān)系統(tǒng)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，將信用反饋結(jié)果應(yīng)用于社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，不斷提高聯(lián)合懲戒措施的針對(duì)性和有效性。

嚴(yán)管要企業(yè)嚴(yán)格自控。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身嚴(yán)管，需要確保合規(guī)整改有效，建立合規(guī)長(zhǎng)效機(jī)制。在此次針對(duì)某些逃稅人的處罰中，有一個(gè)關(guān)鍵情節(jié)是“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次提醒督促仍整改不徹底”，這暴露出企業(yè)內(nèi)部對(duì)不法整改的回應(yīng)機(jī)制和對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控機(jī)制都尚待進(jìn)一步完善。針對(duì)這種情況，要抓關(guān)鍵主體，也要抓關(guān)鍵制度。在關(guān)鍵主體上，可激活企業(yè)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的職能，發(fā)揮其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最高監(jiān)督作用。建立獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)合規(guī)部門(mén)，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理與審計(jì)功能。針對(duì)關(guān)鍵的財(cái)務(wù)管理制度，可以加強(qiáng)分級(jí)多重審核機(jī)制，并引入外部獨(dú)立專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。需要指出的是，要特別注重企業(yè)涉稅合規(guī)制度的建立與完善。針對(duì)稅收征管這種較為專(zhuān)業(yè)的領(lǐng)域，大型企業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的違法犯罪通常較為隱蔽，對(duì)抗調(diào)查偵查能力較強(qiáng)，政府部門(mén)的外部監(jiān)管也面臨著成本較高、效率低下和效果不佳等問(wèn)題。企業(yè)合規(guī)是要求企業(yè)經(jīng)過(guò)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以預(yù)防潛在的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，建立具有防范性、正規(guī)性和體系化的合規(guī)管理體系，針對(duì)不法的調(diào)查與整改，包括企業(yè)合規(guī)部門(mén)在內(nèi)的決策層需要積極配合調(diào)查，對(duì)不法行為采取補(bǔ)救措施與修復(fù)措施。在此基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步建立起預(yù)防不法再次發(fā)生的合規(guī)組織體系，激活企業(yè)有效防范、監(jiān)控和識(shí)別合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)確保全體員工、管理人員以及其他關(guān)聯(lián)人員，遵守專(zhuān)門(mén)性的合規(guī)政策和員工手冊(cè)，激活企業(yè)內(nèi)部的“自我監(jiān)管機(jī)制”，從激勵(lì)整改機(jī)制轉(zhuǎn)化為常態(tài)長(zhǎng)效機(jī)制，真正從企業(yè)內(nèi)部建立起對(duì)逃稅的自糾自控機(jī)制。